海外业务财务税务一体化管理思维与工具

一、财务工作复杂性四维度

如果有人问：“您觉得在中国大陆、香港、墨西哥从事财务管理工作最容易？也就是说如何来理解和评价不同地区财务管理工作的复杂性呢？”马君老师从合规、税务、信披、记账四个维度进行分析，给出了业财税融合的一体化解决方案。

01、合规

包括跨境交易；企业陈述，即企业的书面表达、申报材料表达、调查结果表达等；数据存储有具体的一些要求和方式。

02、税务

主要包括三点内容，第一，符合当地的法律法规，即税务遵从；第二，税务风险管理中的定价管理，；第三，税务风险和合规。

03、信披

法律合规和当地信息披露制度。

04、记账

所有的财务数据是来自于业务数据，业务数据经过财务语言的转换，形成了记账体系。最后所有信息会反馈为在税务上的信息。所以会计记账的合规和当地税务局运用一些财务科技手段等，形成整个会计记账的维度。

通过TMF调查显示，按上述四个维度分析，在记账模块中，墨西哥的复杂度最高；在信披的程度上，中国的复杂程度是相当高的，中国证监会针对上市公司有一套完整的、详细的信息披露要求，中国是世界上公认的一个会计和税务合规最复杂的国家。通常部分发达的国家，如美国，信息披露的复杂程度是最不复杂的。针对离岸公司，以开曼为例，在合规、税务、记账，它都是相对来说是最不复杂的。但是随着现在的经济实体法，以及未来开曼相关法律法规的从严，复杂程度会逐渐提高。

二、STAR²法则

STAR²法则包括情景、任务、行动、结果、反思五个方面。通过理论与具体案例结合，具体讲述海外如何做业务财务税务一体化的具体工作和具体实践。

案例如下所示：

情景：注册于美洲贸易企业，受中方集团企业控制，经香港转口贸易公司，出口商品至中国大陆保税区贸易公司；

任务：美洲贸易企业，计划申请当地所属国退税，获得退税款；

行动：准备一套完整合规的业务财务税务审计资料，提供至当地国家税务局；

结果：企业所属国财政部向美洲贸易企业支付符合业务财务税务一体化管理要求退税款。

01、Situation-情景

针对情景，通过交易架构，更好的理解任务、完成工作。在交易架构方式过程中，首先要非常清晰的去切分它的价值，价值分析是第一步。然后看在交易的控股架构、资金中心以及运营平台上，如何具体操作和实现。

（1）价值分析-微笑曲线

案例中汽车从墨西哥经过香港转口贸易，到达中国大陆保税区港口。通过微笑曲线可以发现，整个环节的价值创造和增值点在制造和品牌服务中间的环节——贸易物流服务。这个服务过程中，需要一套完善的信息管理系统去进行统一的安排。而另外一个重要环节是专利软件服务。

（2）控股架构-设计思路

控股架构分为四大平台。第一平台是业务管理平台，即顶层设计中的海外整体控股平台，包括未来的战略投资者如何更好的引入，灵活的业务重组，以及独立的商业运作；第二平台是职能管理平台，包括海外控股平台、运营平台、融资平台以及知识产权平台。在职能平台过程中，有对应清晰界定管理职能，以及隔离职能法律风险，最核心的目标是提高整体税务效率。第三平台是区域控股平台，其目的是获取区域税收优惠和区域控制管理。第四平台是运营管理平台，是整个在控股架构的交易上的顶层设计。

（3）资金中心-设计思

除控股平台、海外控股平台之外，其他平台应该是怎么样的一个逻辑关系？首先是资金，所有经济活动都是资金先行。资金分成两个维度，一是资金流，包括利润分配、注资、贷款及还款；二是海外财资中心，它的作用是资金集中管理、降低融资成本、调度资金便捷、享受财资中心所在税务属地相关优惠政策，以及更好的享受税收协定带来的税收优惠。

（4）运营平台-常见模式

案例中的业务，在运营平台上最核心的物流和专利的定价。软件专利作为知识产权，在知识产权过程中，实际上它是有两种方式管理。

第一种方式是统一化管理，搭载海外知识产权的平台来做，企业自己来授权给对应的海外平台来达到目的；或者向海外运营平台支付特许经营费。需要理解的是运营平台和运营实体。下图中红色部分就是运营平台，下面的是运营实体，最下层是实体。形成的交易有两类，一类是提供服务和货物，另一类是获得对应的服务和货物相应的收入。

第二种方式是拆分的管理方式，海外运营平台、海外知识产权平台直接到对应的运营实体。以上两种方式都可以具体的来操作。

B/S-资产负债表

经过分月的资产负债表中的资产端会计科目分析，发现：应收款项中的应收退税款，占比整个资产总额较大，如不能实现正常按月退税，整个资产端的应收退税款无法循环变成现金，影响企业资金效率。

I/S-利润表

利润表上的呈现是非常传统的方式，“收入-成本-费用-投资收益=利润”。通过全年累计数值，更好的看出利润的平滑性，更好的反映定价。可以通过定价管理和定价转让去比较利润的高低。

CFS-现金流量表

案例中业务的最终目的是退税，核心内容是如何更好的符合法律法规在反洗钱上的要求。传统的经营、投资以及投资三大活动，在现金流量表上很难反应所有的联系。税务局退税最核心关注的法案就是反洗钱法。审计过程中，更关注的是现金流量表中的交易真实性和交易实质。

02Task-任务

情景描述清楚后，一定要知道企业所处的位置，以及用什么样的先决条件和实现路径。例如上述案例中的任务就是美洲贸易企业，计划申请当地所属国退税（增值税）。

03Action-行动

任务需要行动来执行。在整个行动过程中，需要做三方面的工作。一是关于信息系统，二是关于合理的转让定价的基本研究，三是要递交一份符合当地业务、财务和税务一体化的标准化资料。同时任务也明确出来了，准备一套完整合规的业务财务税务审计资料。

（1）SAT-税务局

案例中打交道的组织是墨西哥税务局，联邦制国家税务局分为两层——国家级税务局和州级税务局。海关、税务服务对接的部门、审计、司法、征税、以及其他的相关的银行的信息，全部集合在税务局的信息组织结构中和信息系统中。

（2）转移定价

交易过程中最重要的是合规，搭建了对应的架构，就一定会面临合理的定价。要明确适用法律，以及交易的原则。另外，通过转移定价的六大方法之一——交易利润法，得到了一个结论：行业过程中的上四分位、中位数和下四分位，即75%、50%、25%三个数值，作为一个定价的参考。例如在最初的一年过程中，定价是1.82，所在连续两年的定价也都属于下四分位。从下四分位的角度上来说，在当地获得利润来说就相对来说偏少，在当地所交纳的所得税也就偏少。于是对方在进行审计、评级的时候，对企业实施的要求会更高。

04Result-结果

做任何事情，都会从呈现出一个结果。案例中的结果就是获取退税款，退税也分为阶段性成果和最终成果。所有事项合规，并经过税务审计后，最终得到退税批复。阶段性成果是如何获得第一笔退税款，是最难的一步。最终成果是每月都合规，退税款也每月足额获取。这个过程中，涉及到的内容，都要披露给当地的国家税务局和州税务局，对企业进行现场审计，才可以进行退税。

对于信息披露，涉及以下几项模块：

（1）会计模块

会计模块所有的数据都全部电子化了，需要披露的信息包括：具体会计账目目录、试算平衡表、日记账明细、分类汇总工作底稿、每月基本的财务资料、现金、调账、对账、折旧摊销、会计政策等。

（2）税务模块

税务信息披露，主要有月度、季度及年度汇算清缴。税务相关信息均来自于会计信息，每一笔都是稳扎稳打，按当地法规进行填报。另外，工资和税息息相关，但是常常容易被忽略。工资需要披露休假表、奖金天数、休假支付百分比、生日支付情况等。为什么会有这么一个情况？因为在当地所属国黑色经济占比较大，尤其在反洗钱的要求非常高，这一块针对和人相关的内容，需要有一条完整的链条来看待具体所从事的交易。

中国国家税务总局专门课题组，针对各个国家都做了海外投资文献，文献的每一条都符合当地的法规。

包括的内容有：1、转移定价内容调查；2、资本弱化调查，主要关注当地的注册资金，以及资本的情况是否在合理的范围；3、基本反避税调查；4、受控外国公司调查；5、企业尽职调查，在和税务局沟通的时候，税务局会一连串的进行发问，商业模式、股份持有情况、法定代表人官方身份、履历等一系列内容都要做完整；6、退税申请的要求调查；7、每月更新工作底稿，目标是获得当地的一个合情、合理、合法、合规的来自财政部拨款的增值税的退税款等。

整个退税符合法律记录，记录调查包括了对于在整个增值税链条环节中的从源头开始，从原材料、半成品、产成品，到成品，到销售，以及中间的流通环节，到最后出口等，完整的经过的人和对应的实体，完整的税务调查的记录，当然也包括对应的自身企业的会计记录调查。

在这个过程中，要花更多的人力和物力去来做这件事情。在做这件事情过程中，目的是业务、财务、税务一体化的工作。在这个一体化过程中，首先要做一个比较好的顶层设计，有了好的顶层设计之后，才会形成后面的业务和财务的融合。有了业务和财务融合之后，就会形成了税务的一体化。