境外公司注销中的合规管理

2016年以来，为优化国有资本布局，提升核心竞争力，各中央企业和地方国企深入贯彻国务院国资委“瘦身健体”、提质增资部署，扎实推进“压缩管理层级、减少法人户数”（以下称“压减”）工作，通过压减推进资源优化配置，实现国有企业高质量发展。某央企下属全资子企业Z公司落实国资委和上级单位压减工作要求，将境外子企业M国日用品化学公司（以下称“M国日化公司”）列入2018年压减计划，并在2018年底完成 M国日化公司的清算注销工作。

拟注销企业概况

Z公司于2008年在M国投资设立M国日化公司。2009年，M国日化公司吸收合并 M国当地某家用化学品公司，购入原由该公司持有的土地租赁权、建筑物和生产设备等资产，并计划对厂房和设备进行升级改造，内容包含厂房修缮、购置并安装新设备及培训专业人员等。

2010年初，M国发生政变，新政府卫生部撕毁了前政府与Z公司达成的合作协议，否认合作协议中M国日化公司在当地享有的税收优惠政策和商业保护措施。M国为经济不发达的前法属殖民地国家，日用化学品市场小，竞争激烈，M国日化公司难以在当地开展大规模经营，致使升级改造项目一直未能实施，只能承接小规模的护肤类、发用类、美容类产品的分装和批发业务，勉强维持运转。

2015年，Z公司在对M国当地政治、经济和市场环境等情况进行调研、总结、分析后，认为对M国日化公司继续实施升级改造已不可行。2017年底，根据国资委和上级单位压减相关政策，Z公司作为M国日化公司股东，将M国日化公司作为非主业亏损单位列入压减清单。

注销工作过程

M国日化公司的注销工作分为三个阶段，主要开展下列清理工作。

一、前期准备阶段

2017年底，M国日化公司召开董事会和股东会，对解散日化公司进行表决并任命清算组。会后，日化公司向当地商业法庭下设的企业与工商注册处提交解散公司的申请，并在当地媒体发布解散公告。清算组成立后，开展了一系列清算前期准备工作，主要包括政策调研、编制解散计划及寻找当地代理机构。清算组着手调研M国当地公司法、劳动法等相关法律，以及国内财政部、国资委对境外国有产权和资产处置的相关政策。同时，清算组在国内寻找熟悉非洲法语区国家的律师事务所，并在M国当地寻找信誉良好的会计师事务所代理日化公司在当地的注销事宜。2017年12月，M国某市商业法庭企业与工商注册处出具公函，批准M国日化公司进入清算解散阶段。

二、清算阶段

此阶段的主要工作为清理未执行的订单、资产盘点/评估/处置、清理债权债务、解聘工人、核查账目、税务申报等，其中的核心工作为资产处置。资产处置工作主要包括：资产评估机构的选聘、资产评估、制订资产处置方案、方案的内部决策及审批、出售资产等程序。M国日化公司的资产处置分为两个部分，一部分为20年的土地租赁权和建筑物，另一部分为废旧设备、车辆及办公用品。清算组选用了两家当地的评估机构分别对这两部分资产进行评估，评估机构的选聘和评估价均按Z公司上级单位相关规定通过严格的备案、公示和审批流程。在土地租赁权和建筑物的评估价通过审批后，清算组经各种渠道取得多个诚意买家的正式报价，最终土地租赁权和建筑物被售予其中的最高出价人，最终售价高于评估价。M国日化公司另一部分资产为废旧设备、办公用具和车辆，其账面余值、原值和评估价相对较低，根据上级单位相关管理办法，经评估机构评估后，清算组在当地市场上取得多个报价并报批后自行处置，最终买家为最高出价人，售价高于这批废旧设备、办公用具和车辆的评估价。

三、注销行政程序阶段

后期的注销行政程序主要包括财报编制、财报审计、税务稽查及清缴、当地商业法庭出具注销证明、国内商务部出具企业境外投资注销确认函等工作。财报编制和审计工作主要交由外聘会计师事务所及审计师完成。

当地的地方税务局和税务总局负责对M国日化公司进行税务稽查及清缴。税务总局主要核查清算税及注销税；地方税务局主要核查日化公司是否足额缴纳2018年当年所得税及往年税款。与撒哈拉以南的其他非洲国家一样，当地政府机关普遍存在腐败现象。税务稽查及清缴过程中，税务局要求补缴当年所得税税款，实际情况是2018年日化公司已与客户协议终止合同，并无营业所得及利润。经清算组与地方税务局及税务总局多次沟通协调，最终支付了清算税和注销税金额。2018年底，税务总局出具M国日化公司的完税证明及营业活动终止证明。

税务清缴工作完成后，清算组发布注销公告并向M国统计局提交除名申请，随后向商业法庭提交资料申请注销M国日化公司。2018年12月中旬取得商业法庭出具的注销证明，M国日化公司境外清算注销行政手续完成。12月底，清算组向国内商务部提交企业境外投资终止报告表，申请注销M国日化公司，并取得商务部签发的企业境外投资注销确认函。至此，M国日化公司境内境外注销工作全部完成。

注销中的合规难点

一、机构清算及注销应符合M国当地的法律法规

与M国日化公司注销相关的当地法律法规主要包括当地的公司法、普通税法和劳动法。通过研究上述当地法律法规，清算组掌握了M国日化公司注销的工商注销、税务清缴、工人解雇流程。

在实际操作过程中，经对公司法的深入研究，在当地会计师事务所协助下，顺利取得注销初期当地商业法庭对工商注销的审批程序。税务清缴过程中，税务局提出不合理的补税要求，清算组据理力争，维护了日化公司的权益。清算组召集雇员并通知集体解雇消息后，工人多次到清算组办公处进行集体抵制。清算组积极做好与工人代表的沟通协调，及时发布补偿方案，劝说工人接受合理的经济补偿。同时，妥善制订并向当地劳动稽查部门提交集体劳动关系解除方案。上述方案通过审批后，劳动关系解除工作平稳有序推进，完成工人的集体解雇。

二、资产处置应符合国内的国有资产管理法律法规

M国日化公司股东Z公司属于央企，M国日化公司资产性质属于国有资产，应符合国有资产处置相关法律法规与政策。经调研，对于境外国有产权和资产处置的相关规定，散落在人大常委会、国务院、国资委、财政部、国有资产管理局的约20多项法律、规定、条例、办法、通知、实施细则、工作指引和操作规则中。除上述法律法规，Z公司的上级单位作为大型央企，为规范国有资产管理，还发布了一系列国有资产管理办法。清算组通过研究，摸索出符合M国当地法律法规及国内国有资产处置规定的渠道和方法，得以合理合规地处置了M国日化公司的土地租赁权、建筑物和设备。

在实际的操作过程中，根据当地权威公证人的意见，鉴于 M国的土地、建筑物等不动产交易必须在M国土地管理机构监管下完成合同的起草和签署，且当地政府部门对不动产的受让人资格（特别是外国人和外国公司购买不动产的资格及购买后的责任义务）和不动产的登记均有严格的规定，因此M国日化公司的土地租赁权和建筑物不适于采用国际招标方式或在中国境内的产权交易所转让。清算组在收到当地公证人对M国日化公司土地租赁权和建筑物转让的意见书后，即提交到国内的G律师事务所，由G律师事务所根据我国对境外国有资产处置的相关法律法规，及M国日化公司的土地租赁权和建筑物的登记现状，出具法律意见书，确认M国日化公司之土地租赁权和建筑物的处置，可以采用在 M国境内协议转让的方式，不适宜在中国境内国有资产交易平台公开竞价转让。同时，上述法律意见书对M国日化公司土地租赁权和建筑物在M国境内的协议转让，建议由独立的第三方评估机构评估作价，遵守注册地交易程序，履行交易达成后的法定登记程序，做到作价公允，避免潜在法律纠纷。清算组通过当地公证人和国内的法律意见书，明确了在M国当地协议转让M国日化公司持有的具有国资性质的土地租赁权和建筑物，不违背我国境外国有资产转让的法律规定。

启示

国企投资的境外机构的注销必须符合机构所在国当地法律法规、中国的境外机构相关管理办法和国有资产管理政策。M国日化公司的注销工作历时1年2个月，清算组在Z公司领导的支持下，按期保质完成压减任务。在对M国日化公司注销的合规管理中，以下经验值得借鉴。

一、认真细致的调研，是注销工作顺利开展的前提

注销境外机构相关法规政策的调研内容主要包括境外机构所在国当地的相关法律法规，以及中国的境外机构、国有资产管理和交易相关的法律法规。

自清算组接受M国日化公司注销任务后，即开展大规模的调研活动，并取得中国驻 M国经参处、M国中资企业协会、M国当地的中资公司和国内产权交易代理公司的帮助，研究对象主要包括M国的投资法、公司法、土地法、劳动法、普通税法等。在日化公司的资产处置过程中，研究了中国的《企业国有资产法》《企业国有资产交易监督管理办法》《企业国有产权转让管理暂行办法》《企业国有资产评估管理暂行办法》《中央企业境外国有资产监督管理暂行办法》和《中央企业境外国有产权管理暂行办法》等20多项法律、法规、条例，以及10多项上级单位及Z公司内部制订的与境外机构、资产管理相关的规章制度。

二、聘请专业机构的协助，是注销工作顺利执行的必要条件

与境外机构注销相关的专业机构主要包括当地的会计师事务所、独立公证人或公证事务所、律师事务所和资产交易/挂牌转让代理机构。

自 2017年底解散工作开展伊始，清算组即在当地寻找适合的会计师、律师、公证人事务所等机构，以取得专业机构的协助。经当地中资企业的介绍，清算组先后走访3家机构，了解当地的清算和解散流程。最后确定的N会计师事务所，其负责人有留学背景和丰富的经验。清算组访问该事务所时，看到事务所墙上列出的 M国日化公司注销工作计划和时间节点，感受到专业人士的诚意和合作态度。在合作过程中，清算组与N事务所对清算工作也不乏异议和争执，解散服务委托合同也经过修订，但不影响整个注销过程中N事务所在解雇工人、税务清缴和工商注销事务中为清算组提供良好的支持与服务。

在土地租赁权和建筑物处置中，清算组聘请的当地公证人对交易提出了切合实际的法律意见。在国有资产处置的国内审批过程中，对于土地租赁权和建筑物是否应该在国内的产权交易所进行交易，国内的律师事务所根据当地公证人的法律意见出具了法律意见书，保证土地租赁权和建筑物通过合理合规的渠道与方式，得到妥善处置。

三、完善的决策审批流程，是注销工作合规开展的必要保障

境外机构注销的审批流程主要包括境外机构所在国税务和工商管理机构的审批、主管境外机构的国内政府部门的审批、境外机构中方投资公司及上级单位对机构清理和资产转让方面的内部决策和审批。

M国日化公司作为一家在M国当地注册的有限责任公司，包括资产盘点报告、清算计划、股东决议、工人解雇方案、财务报告、清算报告在内的注销程序都应符合 M国当地的法律规定并取得当地政府机构的审批。同时，具有国资背景的M国日化公司，其注销流程和资产处置流程，应严格履行符合国企内部相关制度的内部决策流程和报批程序。无论是境外机构注销的决策、资产评估机构的确定、资产评估报告的备案与公示、资产处置方案的审批，都应符合国企内部的境外投资规定和国有资产处置的相关规定。