一带一路财税实务 | 非洲营商环境分析：以肯尼亚为例

作为撒哈拉以南非洲地区的第六大经济体，肯尼亚拥有4400万人口，是东非贸易和金融的中心枢纽，并成为东非经济增长最快的经济体之一。世界银行预测，肯尼亚2018年经济增长可达5.5%，至2020年可达6.1%。

肯尼亚是“一带一路”在非洲的桥头堡和战略支点，是“一带一路”倡议和中非产能合作的重要伙伴。中国已成为肯尼亚第一大贸易伙伴，第一大投资来源国和第一大工程承包方。

随着越来越多的中国企业到肯尼亚投资和开展经营，走出去智库（CGGT）战略合作伙伴——全球领先金融财税机构中审众环—Mazars会计师事务所近日成立了中审众环肯尼亚中国业务部，期望帮助中资企业熟悉了解肯尼亚相关法律法规，通过“独特的专人对接的一站式贴身保姆服务”，帮助中资企业在肯投资兴业，促进双边经贸发展。

走出去智库（CGGT）今日刊发中审众环—Mazars会计师事务所专业人员撰写的《肯尼亚经商指南》，供有兴趣的读者参考阅读。

要点

1、肯尼亚值得外资关注的领域包括石油和天然气勘探、能源、金融、房地产、零售业、消费品制造业、汽车组装、农业和旅游业。中国企业在能源、金融服务、基础设施等领域具有很多的潜在机会。

2、中国企业在肯尼亚所面临的挑战包括：

• 法律追偿进展缓慢且成本高昂；

• 犯罪率较高是主要的社会问题，造成不可避免的额外成本；

• 基础设施在许多方面优于邻国，但仍然不发达，是经济发展的主要障碍。

3、对于在经济特区经营的企业，开发商或运营商从2018年起可以享受一系列税收优惠政策，主要包括：向非税收居民支付的股利豁免预扣税；向非税收居民支付的管理费、专业服务费、培训费和特许权使用费适用5%的预扣税等。

正文

文/仇喆 

中审众环—Mazars会计师事务所中国业务部中东欧地区总监

1.肯尼亚概述

1.1  地理位置

肯尼亚位于东非中部，东临索马里，北接埃塞俄比亚，东北部与苏丹和南苏丹接壤，乌干达在其西部，南部为坦桑尼亚，其西印度洋沿岸的海岸线长达536公里。

1.2  经济概况

肯尼亚目前是撒哈拉以南非洲地区的第六大经济体，拥有4400万人口，是东非贸易和金融的中心枢纽，也是进入东非地区的天然门户。该国实行开放的对外贸易政策。

世界银行预测，肯尼亚2018年经济增长可达5.5%，至2020年可达6.1%。主要有利因素包括：私人消费增长、天气情况恢复正常、政治紧张态势退去以及全球经济走强等。其低廉的能源成本，且在能源、基础设施、农业和制造业等领域获得了大量投资，推动肯尼亚成为非洲重要的发展中心之一，并成为东非经济增长最快的经济体之一。

世界银行《2018年营商环境报告》指出，肯尼亚在190个经济体中位列第80位。同时，在世界经济论坛2017－2018全球竞争力指数排名中，肯尼亚在137个经济体中位居第91位。

肯尼亚的国内生产总值（GDP）在非洲东南部和中部的经济体中首屈一指。值得外资关注的领域包括石油和天然气勘探、能源、金融、房地产、零售业、消费品制造业、汽车组装、农业和旅游业。肯尼亚以其相对多样化的经济和亲市场政策、消费支出的快速增长以及在东非共同体（EAC）的核心地位，吸引着越来越多的外国投资者。

尽管总体经济的中期展望是积极的，但出于对国家安全局势的担忧，旅游行业持续低迷。出口的外部需求增长也很缓慢，扩大了肯尼亚的赤字水平。此外，由于缺乏竞争，生产部门的整体生产率低，生产力差异大，这一现状导致了近年来制造业的发展水平一直停滞不前。

肯尼亚国家统计局最近的经济调查中记录具备增长的行业包括：

• 运输行业；

• 信息与通信技术行业（ICT）；

• 能源行业；

• 教育行业。

1.3  中国公司的主要挑战与机遇

肯尼亚具备拥有熟练专业技能、受过教育的劳动力，在发展中国家标准中处于较高的水平。该国35岁以下的青年人口很大一部分不具备熟练专业技能，即便如此，与周边国家相比，肯尼亚的优质劳动力储备仍然是相对丰富的。

其他中国企业所面临的挑战还包括：

• 法律追偿进展缓慢且成本高昂；

• 犯罪率较高是主要的社会问题，并成为在肯尼亚经商不可避免的额外成本；

• 虽然肯尼亚的基础设施在许多方面优于邻国，但仍然不发达，是经济发展的主要障碍。

中国企业在以下领域具有很多潜在的机会。

（1）能源

-油气行业

最近发现的石油和天然气储量为肯尼亚油气行业创造了众多机会。相关的基础设施将跟进，为该行业的发展提供支持并创造机会。

-低碳能源

肯尼亚的潜在地热能、太阳能、风能的能源总量超过1万兆瓦。政府已经对2015-2016年地热能源的发开发分配了8100万先令的预算。此外，太阳能及风能也拥有巨大的发展潜力。

这一行业的机会包括：

• 教育与培训；

• 本土能源开发；

• 设备供应；

• 相关支持服务（如野外设施、运输服务）。

（2）金融服务

肯尼亚银行业的发展水平并不高，贷款占总资产的比重接近GDP的30%。这为众多公司提供了从咨询和建设到技术支持各方面的机会。

可发展金融服务的主要行业包括：

• 化工萃取业

• 能源行业

• 农业

（3）基础设施

-港口设施

在2015-2016年，肯尼亚政府为以下项目分配了近1100万先令预算：

• 新建三个机场；

• 升级两个旧机场；

• 重建渡口（约410万先令）。

另外将在印度洋沿岸的拉穆地区开发一个大型港口。该港口将为最近发现石油的肯尼亚北部地区，内陆的南苏丹和埃塞俄比亚提供服务。

-铁路基础设施

2015-2016年，肯尼亚政府将标准轨距铁路的建设预算从1.32亿增至大约7.33亿先令。并额外追加2300万先令作为城市通勤铁路系统的建设预算。

2.在肯尼亚成立公司

2.1  公司类型

常见的公司类型包括：

• 有限责任公司 （LIMITED LIABILITY COMPANY）

• 公共有限公司 （PUBLIC LIMITED COMPANY ）

• 私人有限公司 （PRIVATE LIMITED COMPANY）

• 普通合伙企业 （GENERAL PARTNERSHIP）

（1）有限责任公司

（LIMITED LIABILITY COMPANY）

有限责任公司的注册资本划分为一定数量的等额股份，股份由公司股东持有。有限责任公司的股东不对超过其股权份额的义务承担责任。

至少30%的公司注册资本必须为货币出资，所有实物注资必须在公司注册前全部支付。

任何通过经营活动获得的利润，应按股东在公司中的股权比例进行分配。

有限责任公司是合营企业最常采用的公司形式。

（2）公共有限公司

（PUBLIC LIMITED COMPANY ）

公共有限公司须至少拥有51名股东，公司成立后公司股份能够被公开认购。

如果认购公司公开发行的股票，根据公司法的规定，必须在公布发行公告前由资本市场主管部门核准招股说明书。如果公司在证券交易所（内罗毕证券交易所）上市，还需要获取证券交易所的批准。

如果公司有足够的可分配利润，股利的支付不受限制。

（3）私人有限公司

（PRIVATE LIMITED COMPANY）

与公共有限公司相不同，私人有限公司应拥有至少两名股东，但最多不超过50名股东。

此外，私人有限公司的股份不能被公开认购；股份转让仅限于在其他股东同意的前提下通过私人认购并转让。

（4）普通合伙企业

（GENERAL PARTNERSHIP）

普通合伙企业由其合伙人根据双方签订的合伙契约成立并开展商业活动。合伙契约规定了注册资本的大小、组成以及各合伙人的出资额。

所有利润及亏损根据合伙人在合伙契约中规定的出资比例进行分摊，同时合伙人就其拥有的股权承担相应的责任。

（5）分公司

外国公司还可以在肯尼亚设立分公司。设立分公司时，外国公司需要向公司注册机构提供以下信息：

• 公司章程、备忘录的有效副本，或其他定义公司章程的文书；

• 公司董事和秘书的名单，提供公司在肯尼亚的全称、原始国籍和其他董事的信息；

• 公司在肯尼亚境内财产的说明；

• 在肯尼亚居住的并被授权作为公司代表的人员姓名和联系地址；

• 母公司在其本国的注册或主要办事处的详细地址；

• 位于肯尼亚的营业地址。

2.2  设立公司的基本流程

流程	耗时	相关费用
第一步，在线检索公司字号是否有重名，并预留该公司字号。 代理机构： eCitizen 门户网站 （https://ag.ecitizen.go.ke/index.php/forms/view?id=463）。 从2016年12月起，商业注册必须在线完成。申请人可以通过eCitizen门户网站完成公司字号的检索和预留。在线完成付款后，当天即可获取预留公司字号的确认函。预留的公司字号有效期为30天，最长保留时间为60天。	平均耗时2天	每个预留的公司字号的费用为150先令
第二步，在线提交公司注册申请。 代理机构: eCitizen 门户网站。 申请人需要在线提交相关注册信息。申请人可以采用2015公司法规定的公司章程模板，也可以自行拟定公司章程。 在线完成付款后，系统将出具以下表格： a. 公司首席董事，秘书和授权签字人的详细信息，该表格需要由公司的所有首席董事，秘书和授权签字人签字； b. CR 2表 （备忘录和公司章程），该表格需要由所有公司股东签署； c. CR 8表 （地址通知/公司董事地址变更），该表格由申请人签署； d. 注册资本声明，由公司第一任董事签署。 所有表格必须签署后扫描并上传回系统。申请材料经审核后，公司注册处将颁发公司成立证明。	平均耗时14天	10,650先令
第三步，完成增值税和个人所得税（PAYE）纳税登记。 代理机构: 肯尼亚税务局。 涉增值税交易金额超过5,000,000 先令时，纳税人需要完成增值税纳税登记。同时雇主在雇佣人员时需要完成个人所得税（PAYE）纳税登记。纳税登记可以在线完成：htt.www.kra.g.ke/portal 。	2天	免费
第四步，申请营业执照。 代理机构: 内罗毕市政府 可以通过内罗毕市政府网站完成营业执照的申请。 （https://epayments.nairobi.go.ke/sbp/reg_new ）	5天	营业执照费用15000先令，申请费200先令，消防证明4500先令
第五步，在职业安全与健康监管处进行登记。 代理机构: 职业安全与健康监管处。 雇主必须： •拟定公司安全和健康政策声明，并确保该政策的执行； •对政策声明的任何修订需要及时通知员工； •雇用二十人以上的工作场所成立安全卫生委员会。 公司名下的每个工作场所必须获取职业安全与健康监管处颁发的证书。	1天	5000先令
第六步，定制公司印章。 代理机构: 制章单位。 尽管并不强制公司拥有公章，但是在实际操作过程中，公章经常性被使用。	2天	2500-3000先令

资料来源：世界银行报告 2018

3.肯尼亚税收政策

3.1 企业所得税

在肯尼亚成立或其管理和控制职能在肯尼亚发生的实体均是肯尼亚税收居民企业，税收居民企业就其全球所得缴纳企业所得税。

固定的场所、场地、超过6个月的建筑或组装工程以及能够拟定合同的代理均被视为在肯尼亚设立的常设机构。非肯尼亚税收居民或外国公司在肯尼亚设立的常设机构仅需要就其在肯尼亚获取的收入履行纳税义务。

不同情况下适用的企业所得税税率有所不同：

如果税收居民年度总收入超过50万但不超过500万先令，可以每季度按收入的3%缴纳收入税。同时这类纳税居民无需进行增值税纳税登记。租金收入、管理费收入、专业服务收入、培训费收入、适用预扣税的收入豁免所得税。亏损的企业在向有关部门申请获批准后可以豁免所得税。

（1）经济特区 （SEZs）

对于在经济特区经营的企业，开发商或运营商从2018年起可以享受的税收优惠政策包括：

• 向非税收居民支付的股利豁免预扣税；

• 向非税收居民支付的管理费、专业服务费、培训费和特许权使用费适用5%的预扣税（一般情况为20%）；

• 向非税收居民支付的利息适用5%的预扣税（一般情况为15%）；

• 位于经济特区的企业满足条件的资本性支出可全额或150%在税前扣除；

• 向位于经济特区的企业，开发商或运营商供应涉增值税商品或服务可豁免增值税。

（2）应税收入

-资本利得

公司或个人通过处置在肯尼亚的房产获取的资本利得收入适用5%的所得税。税基为房产处置价格与房产价值以及相关维护成本的差。在证券交易市场通过股份交易获取的收入豁免企业所得税。

-股利收入

持有股利支付公司超过12.5% 股份的肯尼亚税收居民获取的股利收入豁免企业所得税，其他情况下肯尼亚税收居民获取的股利收入需要按5%缴纳预扣税。向非税收居民支付股利时需要缴纳10% 的预扣税。

如果公司从豁免企业所得税的利润中支付股利，公司需要缴纳补偿税。补偿税的

税率为42.8％。

-利息收入

一般情况下，利息收入需要在计算企业所得税税基时包括在应纳税所得额中。

-特许权使用费用收入

特许权使用费收入适用30%的企业所得税。针对特许权使用费收入缴纳的预扣税可以用来抵扣所得税。

（3）可税前扣除的费用

除非另有规定，一般情况下与产生应纳税所得额直接相关的费用均可在税前扣除。

-折旧和摊销

资产	余额递减法（%）	直线法（%）
重型机械，如拖拉机和联合收割机	37.5	–
其他车辆，卡车和飞机	25	–
其他机械，包括船舶	12.5	–
特定的办公室设备，如电脑	30	–
其他办公室设备	12.5	–
石油管道	12.5	–
电信设备	–	20
电脑软件	–	20
不可撤销的光纤电缆使用权	–	5
工业建筑	–	10
酒店	–	10
旅馆，教育机构和培训大楼	–	50
商业和租赁住宅建筑	–	25

在内罗毕、蒙巴萨或基苏木以外地区的超过2亿先令的满足条件的投资，该金额的150％可以在税前扣除。所有其他符合条件的投资都可以在资产投入使用当年100％在税前扣除。

-商誉

商誉成本以及商誉摊销不能在税前扣除。

-利息费用

借款产生的利息可以在税前扣除，利息费用的税前列支还需要考量资本弱化规定。

-坏账

如果确认债务无法收回，坏账可以在税前扣除。

-慈善捐款

对红十字会、政府部门或其他满足条件的机构进行的慈善捐款可以在税前扣除。

-罚款、滞纳金

罚款、滞纳金不得在税前扣除。

-税费

在肯尼亚缴纳的企业所得税不得在税前扣除。

-亏损结转

亏损可以从发生亏损当年起10年内结转，用于抵减应税收入。除石油企业外，一般情况下亏损不允许向以前年度结转。

（4）企业所得税的申报与缴纳

在肯尼亚不允许以集团为单位缴纳企业所得税。

税收居民企业或非税收居民在肯尼亚设立的常设机构需要每年提交自评的所得税纳税申报表，同时需要提交的辅助材料还包括明细账、税务计算和经审计的财务报告。纳税申报表提交的截止日期为次年6月底。

一般情况下纳税人需要分4次（农业生产企业分2次）预缴企业所得税。税费清缴需要在次年4月底前完成。

（5）预扣税

根据不同付款性质以及收款人是否为税收居民，预扣税税率在3%-30%之间。

石油和天然气行业的企业在向非税收居民支付时适用的预扣税税率在10%-20%之间。

3.2  增值税

肯尼亚增值税法案规定：

• 标准增值税税率为16%，适用一般商品或服务；

• 优惠税率为0%（无销项税，但允许有进项税进行抵扣），例如出口商品或服务、向经济特区或出口加工区提供商品或服务、国际旅客运输、供应液化石油气等；

• 常见的可豁免增值税（无销项税，同时也不得抵扣进项税）的商品或服务包括未加工工产品、用于修建面积超过50亩旅游设施的材料、金融服务、保险服务、医疗服务等；

需要注意的是商品在运送至肯尼亚境外或服务在肯尼亚境外被使用时才能够被认定为出口商品或服务。为证明满足出口条件，纳税人需要提供的证明材料包括：

• 发票复印件；

• 付款凭证；

• 货物提单，陆路运输清单或航空公司账单，出口口岸认证的出口或转运证明；

• 相关消费税材料；

• 服务在境外被接收的证明材料。

当涉税收入超过500万先令时，纳税人需要完成增值税纳税登记。增值税纳税登记可以在线（https://itax.kra.go.ke/KRA-Portal/）完成，整个流程需要大约1-5天时间。

增值税纳税义务发生的时点为以下情况较早时点：

• 商品发出或提供服务

• 开出发票

• 部分或全部收取费用

用于商业目的的商品或服务产生的增值税可以在费用发生的6个月内用于抵扣。当适用0%增值税税率的交易产生的进项税超过销项税时，纳税人可以申请增值税退税。当退税金额超过100万先令时（实际操作过程中当金额达到20万先令），需要提交审计报告。

纳税人需要在次月20号前在线完成上月的增值税纳税申报，并同时缴清税金。纳税人需保留至少5年的所有纳税申报和缴纳记录。

3.3  个人所得税

如果个人在肯尼亚有固定住所，任意12个月在肯尼亚的滞留时间超过183天，或之前两年平均每年在肯尼亚滞留时间超过122天，该个人将被视为税收居民个人。

雇员从雇主处收取的所有款项，包括工资、奖金以及福利都需要缴纳个人所得税。福利通常会有专门的税收规定（如住房，车辆和其他福利）：

• 一般而言，住房福利按照员工薪酬（不包括住房）的15％和雇主支付的租金的较高者征税；

• 雇主提供的机动车辆每月按车辆初始费用（雇主拥有车辆的初始费用）的2％或标准费率的较高值征税；

• 入股雇主向雇员或其亲属提供的无息或低利息贷款，雇主需要为此缴纳30%的福利税。福利税的税基为实际收取的利息与按政府每季度公示的利率得出利息的差额；

• 如果雇主为雇员家属支付的教育经费在计算企业所得税税基时在税前扣除，需要纳入雇员个人所得进行纳税。

在没有具体税收规定的情况下，应税福利的应税基数为雇主的成本和该福利的公允市场价值中的较高者。

常见的免税收入包括：

• 由雇主为其全职雇员支付的药疗保险和医药费；

• 雇主从境外聘请雇员所支付的搬家费；

• 每个员工每年不超过48000先令的餐费；

• 每天不超过2000先令的差旅费报销。

2018年1月1日起，通过雇佣关系或商业活动获取收入的个人，针对不同收入水平适用的所得税税率如下：

（1）国家社保基金（NSSF）

按当前国家社保基金法的要求，雇主和雇员每月需分别对国家社保基金的供款为200先令。新的社保基金法要求雇主和雇员每月需分别对国家社保基金的供款上调为员工收入的6%，该法案尚未正式实施。

（2）国家医疗保险金（NHIF）

仅雇员有义务缴纳国家医疗保险金（NHIF）。月收入超过10万先令的雇员需要缴纳国家医疗保险金 （NHIF）供款的上限，即每月1700先令。

（3）个人所得税的申报与缴纳

个人所得的纳税年度为公历年。

基于个人自评的个人所得税纳税申报表必须在次年的6月30日之前提交。

与个人获取的工资和福利相关的所得税由雇主在支付时在源头扣除。其他个人自评的税赋必须在次年4月30日前缴清。

每年纳税义务超过4万先令的个人须分别在4月20日，6月20日，9月20日和12月20日之前分期支付税金。每期支付的税金为上一年度税金的110％或当年纳税义务估值两者较低值的25％。

3.4  其他主要税种

（1）关税

进口商品一般按不同税率征收进口关税，其中原材料为0％，中间产品为10％，成品为25％。在出口加工区设立的企业进口机械和进口用于生产的商品原材料时豁免关税。与肯尼亚政府签订生产分成合同（PSC）的油气承包商进口机器，备件，和用于勘探活动的设备时也将豁免关税。

此外，经济特区内成立的企业享受免征进口关税。机动车辆和摩托车装配商享有进口关税的减免。

（2）消费税

当地生产企业和进口某些商品或服务时需要交纳消费税。常见的应税商品包括瓶装水、软饮料、香烟、酒精、燃料和汽车等。常见的应税服务包括手机移动服务，汇款服务以及金融机构收取的其他费用。

（3）印花税

在发生房产转让、租赁和证券交易时，需要缴纳印花税。其具体费率如下表所示：

（4）旅游业税

从事旅游相关行业的企业需要按其收入的2%缴纳旅游业税。

（5）国家工业培训税

除需要缴纳旅游业税的所有雇主，需要按每名员工50先令缴纳国家工业培训税。

（6）铁路发展税（RDL）

所有进口至肯尼亚的商品和货物需要按其海关报关价格的1.5%缴纳铁路发展税（RDL）。

（7）国家建筑税

所有造价超过5百万先令的建筑项目，包括建筑、道路、水利设施、电力设施等，需要缴纳国家建筑税，其金额不超过合同额的0.5%。