EPC

EPC总承包合同，即设计、采购、施工合同，是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试，直至竣工移交的总承包模式。这种操作模式主要适用于那些专业性强、技术含量高、工艺及结构较为复杂、一次性投资较大的建设项目，是在当前国内建筑市场中被我国政府和我国现行《建筑法》）积极倡导、推广的一种承包模式。这种承包模式已经开始在包括房地产开发、大型市政基础设施建设等在内的国内建筑市场中被采用。

一、EPC总承包模式的增值税纳税方式：

EPC=设计服务+销售货物+建筑服务，既涉及应税务服务，又涉及货物，那是按混合销售还是兼营处理？

根据财税（2016）36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第一款试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

上述文件规定，明确了兼有不同税率的销售货物、服务应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率。

看似规定已经很明确了，但是由于EPC业务的涉税复杂性，实践中纳税处理方式仍出现了很大分歧。

1. 各省关于EPC业务增值税纳税的不同解读：

（一）属于兼营行为，按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。

典型的如：河南国税营改增问题快速处理机制专期十六11月1日
问题四EPC是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。请问EPC业务是否属于混合销售？
答复：EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。

（二）EPC按建筑服务缴纳增值税

典型的如：深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）

十三、建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。

（三）分开核算的，则分别计缴增值税，未分开的从高适用税率时，那只能是17%的税率了。

典型的如：广东省国家税务局营改增试点税负只减不增政策指引5月18日、适应新税制，提高行业专业化程度。

营改增试点后，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或征收率的，如EPC总承包工程，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的应从高适用税率或征收率。

特别提示

根据以上分析，结合各地的政策，企业发生EPC业务，应结合各地政策的规定具体判断。按照兼营处理的，在签订合同时，应特别注意将不同税率的业务分别约定合同价款，分别核算，可以分别适用不同的税率。

所以，EPC合同谈判和签订阶段对发包商及承包商来说至关重要，合同中的约定将决定双方日后合作项目的总体税负水平及涉税事项。在EPC合同谈判和签订阶段，承包商应该尽可能的规避税务风险，从而避免不必要的税收损失。