一、出口退税概述

1、出口退税主体

出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的企业。根据财税〔2012〕39号文件规定：出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物属于视同出口货物范围，享受出口货物免征和退还增值税政策。因此，施工企业于境外承揽工程项目，在国内采购设备物资出口用于对外承包，根据税法要求可享受出口退税政策，境内出口单位是出口退税的主体。

2、出口退税来源

出口退税是指退还出口货物、劳务或服务在国内生产流转环节已经缴纳过的增值税和消费税，使其以不含税价格进入国际市场，参与国际竞争，提升竞争力。一是退还进口税，即出口产品企业用进口原料或半成品，加工制成产品出口时，退还其已纳的进口税；二是退还已纳的国内税款，即企业在商品报关出口时，退还其生产该商品已纳的国内税款。因此，出口退税的退税来源，即为出口环节前已缴纳的增值税、消费税。

3、出口退税办法

我国针对增值税退（免）税政策的出口货物、劳务，主要采用两种办法：“免、抵、退”或“免、退”。

1.“免、抵、退”：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

2.“免、退”：外贸企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

由于对外承包工程企业既非生产企业也非贸易企业，出口国内采购货物用于境外承包工程，根据财税〔2012〕39号文件附件四规定，此类货物视同自产货物，但没有相关文件明确涉税企业必须选择哪种方法进行出口退税。因此，在方法的选择上为出口退税筹划提供了一定的空间。

4、退税办法对比

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二、出口退税流程

1、“免、抵、退”办理流程

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2、“免、退”办理流程

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三、出口退税分析

1、“免、抵、退”办法

出口企业若采用“免、抵、退”办法，实际退税额取决于进项税总额、国内销项税、征退税差额、视同内销税额。其中：进项税总额、国内销项税属约束性因素，受国内物资采购成本及国内结算额影响；征退税差额、视同内销税额，受出口报关金额及出口退税率影响。

目前，部分境外承揽的EPC工程承包合同中的设备部分价格是按照外币的固定汇率签署，出口报关价格是国内采购价格乘上前述固定汇率，若此固定汇率设置偏低，很可能导致实际报关出口时美元汇率高于合同约定的固定汇率，这意味着无形中对出口货物加价，由此导致征退税差额、视同内销税额增加，出口退税金额减少，造成出口退税损失。

此外，根据《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕25号）规定，“免、抵、退”办法下“当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加”，这也势必增加企业整体税负。

因此，出口企业若选择“免、抵、退”办法进行出口退税，根据出口退税率去平衡出口报关金额显得尤为重要。

2、“免、退”办法

出口企业若采用“免、退”办法，实际退税额取决于采购成本、进项税总额、退税率，该办法下进项税转出金额取决于征退税差额，与报关金额无关。

目前，大多数“走出去”企业选择本办法申报出口退税，此申报方式较为简单，项目退税收益易测算，综合税负相对较小，但其对出口企业在退税流程管理上的要求更高。在实际工作中：一是发票货物名称取决于合同条款的约定，报关品名取决于报关要素，这两类信息不一致将会导致无法通过税务机关出口退税审核，造成出口退税损失；二是货物报关金额虽与退税额没有直接关系，但税务机关、外汇管理局对换汇成本、出口收入同样有严格审核，若不提前测算合理的出口价格，同样会出现税款流失的情形。

因此，出口企业若选择“免、退”办法进行出口退税，需要统筹考虑采购合同条款、出口收入、报关金额、报关要素、退税率等因素。

四、出口退税建议

1、外部因素考虑

1. 税务政策。涉税企业应明确出口退税绝不仅仅是财务部门工作，而是全公司所有业务部门的共同责任；各相关业务部门应积极了解最新的出口退税政策，掌握不同出口退税办法影响因素，主责部门应详细了解出口退税计算方法，辅责部门也应学习掌握相关计算过程；各相关人员应在取得票据的第一时间把控可能的风险，避免形成退税损失后才去整改。

2. 对标学习。“走出去”企业越来越多，在朝着建设世界一流企业的进程中，要多与优秀且经验丰富的基建企业针对出口退税办法及筹划进行对标学习，学习优秀经验及成果。

2、内部环境建设

1. 成立出口退税专班。出口退税业务涉及市场、物资、储运、财务等多个部门，可在涉税业务相关部门设立专员，成立出口退税专班，定期针对不同项目的出口数据进行分析及总结，及时整改遇到的问题，有效管控税务风险。

2. 建立信息化平台。出口退税业务全流程涉及信息较多，核对工作量大，如合同信息、进项发票信息、销项发票信息、报关单信息等，可在企业内部信息化平台上建立出口退税管理模块，通过信息化数据较验，减少人工比对错误，第一时间流转至相关负责人员，督促进行问题整改。

3. 提早开展退税方案筹划。出口退税业务绝不是单纯的追求高出口退税率，它的风险与收益并存，应在风险可控的前提下追求收益最大化。一是要在项目前期，针对不同项目种类，对出口退税进行筹划，如哪类物品加价销售、哪类物品平价销售；二是要在前期筹划时，将公司采购平台库、出口报关信息、供应商供应信息进行统一并形成该项目特有的物资采购库，避免退税风险及损失的发生。

4. 优选最佳退税办法。出口退税企业应根据目前及未来将执行的项目情况，选取最匹配的出口退税办法，并与税务部门及时沟通，做好税务备案变更工作。

综合所述，对外承包工程企业是“一带一路”战略的积极践行者，而出口退税是为企业创效促发展的有效手段。涉税企业应结合不同类型项目特点，在项目前期阶段，综合考虑各方面因素，通过对出口退税方案的合理筹划，提高企业整体退税收益。