海外项目（EPC）税收筹划要点与投标报价技巧 案例分析

国际工程（EPC）税收筹划要点

1.国际工程（EPC）商务特点及发展状况简介

国际工程EPC是指设计－采购－施工（Engineering－Procurement－Construction）模式，一般由于资质、融资、信保、国际市场分工等因素，由中国企业集团总部投标境外国际工程项目，与东道国的业主签订总承包协议，承担境外工程项目的设计、采购、施工及试运行，最终以“交钥匙”方式交付工程的项目管理模式。具体执行总承包合同时，中国总承包商会将采购部分分包给其中国境内的集团成员企业或是中国境内的贸易公司进行设备、材料采购和出口；将设计部分分包给其集团内的成员设计单位或是第三方设计公司：因东道国的投标法、建筑法和公司法的要求，中国总承包方必须要在东道国(项目所在国)设立法律主体（如项目公司或子公司等形式），注册当地的税号，进在履行施工部分的合同约定。而由于具体业务分工或成本节约等考虑，中国总承包商会将境外项目的施工部分再分包给其集团内若干个子公司（成员单位）及独立的第三方合作公司，在很多特定情形下，这些参加单位或合作方并不在东道国注册公司和申请独立的税号，而是借用总承包商商东道国的法律身份和注册税号，进行相应标段的施工，即提供境外的建筑服务。由此构成境外施工的“隐性”分包商和合作方特点。

一般来说，我国的国际工程项目金额大，工期长，在当地的社会影响面广，各国工程承包商压价竞标，竞争异常激烈。另外，近些年来，我国的国际工程项目也成为的东道国的重点税源和税收稽查补税的大户。国际工程的利润日趋摊薄（甚至是2%-6%的利润率），税负却在不断加大（大约平均占整体项目成本费用的13%-18%），若是“走出去”建筑企业不做税收筹划，税负徒增将直接导致国际工程项目亏损，若是税收筹划不当，甚至触犯东道国当地税法，将引发大额补税和罚款，甚至影响“走出去”企业在东道国的持续经营。

因此，总结我国国际工程税务管理的经验和教训，防范境外税务风险，做好国际工程项目税收筹划就显的格外重要和迫切。笔者根据自身多年对国际工程（EPC）税务筹划的实操经验，特别是对总承包合同下的分包合同的分拆税收筹划，做以下较系统的梳理和总结提示，希望能给与中国“走出去”建筑企业一些参考与借鉴。

2.国际工程税收筹划的制定方式、专业依据和具体落实方

2.1税收筹划方案制定方式及专业依据

2.2 税收筹划的基础为滚动预算的细化及更新

国际工程（EPC）税收筹划方案，必须依赖于尽量详细和准确的境外项目滚动预算，“走出去”企业往往在投标中标后，签订总承包协议后，才开始启动境外项目的税收筹划。此时，相应的预算大多凭借以前相似项目的经验，以及大致资源（人、财、机）投入的估算在做项目预算。但是这样的项目粗略预算也是必须的，笔者提示：切忌税收筹划初稿只做定性分析，不做定量测算。因为只有在预算定量的估算条件下，其重要性才值得有对应性的税务筹划方案，该税收筹划就有量化的对应意义。随之境外EPC项目的推进和项目任务的落实，项目预算将越来越贴近现实，越来越细化和准确。以此，税收筹划方案也是一个不断细化、完善和量化的过程，只有境外EPC项目滚动预算做的越细致，越准确，其相应的税务筹划方案也越可行，越有效。

2.3 税收筹划方案的任务分解及相关落实方

在境外EPC项目税收筹划方案制定后，具体落实如何实现的行动计划好安排就更加重要。一如；要求法务部将税收筹划方案的要点落实在相关商务子合同，分包协议、合作协议的涉税条款中，甚至需要与业主和相关利益方进行相关合同协议补遗和附件补充约定;二如；要求财务或账务部门将税收筹划方案相关设计点，要在相应的账务处理中体现，凭证审核中把关；笔者特别提醒；因税收筹划方案的具体落实，还要关键依赖相关合作方、参与方的齐心合力，精诚合作来最终实现。因此，具体细化和分解相关合作方和参与方的税务筹划配合责任，是实现税务筹划的关键所在！在很多情况下，“走出去”企业集团总部（总承包方）只提取境外EPC项目的管理费用或是只实施境外项目的关键和核心部分，其并没有具体落实税收筹划的手段或抓手，因此，总承包商就必须肩负起统领、协调、督进、监管相关合作方、参与方的责任，让相关合作方、参与方各司其职，全力完成税收筹划方案的分解任务。同时总承包商也要肩负承担其牵头方的配合责任和举证的义务，配合和促进合作方和参与方的税收筹划方案的有效落实。如在中国的采购合同中，部分的货物采购是由中国的分包商办理，随之也由其具体办理出口退税。但是总承包协议中供货(设备、材料)合同确实有总承包商与境外业主签订并从境外业主收汇。因此，中国分包商由于缺乏申请部分货物出口退税合法身份和税务要求的前提条件（如合同、收汇、发票等税务条件），因此总承包商就必须替分包商提供其自身的所有出口退税所要求的文件与资料，但可以授权分包商代理办理出口退税事宜，随后将退税款项合理分配给分包商。还要避免“隐性” 分包商和合作方在东道国没有法律身份和注册税号，由此产生的眼前利益和本位主义，总承包商海要在分包协议或合作协议中明确界定“隐性”分包商和合作方的落实税收筹划方案的具体措施和责任，同时也要与明确节税的好处相关方的分享机制和分享方式，这样才能即充分调动其落实税务筹划方案的责任心，也能激发其分享税收筹划方案节省好处的积极性。

国际工程投标报价方法与技巧探讨

随着＂一带一路”的持续推进，越来越多的工程承包企业走进国际市场。投标报价是中国企业承包国际工程的第一步与必要环节，其成功与否关乎企业效益。因此，国际工程企业要抓好工程建设的首要环节，即工程投标报价，巧用国际投标报价方法及技巧，提高报价准确性，制定与企业发展相吻合、与国家市场需求相契合的投标策略，帮助企业提高项目中标概率，为企业抢占国际市场赢得先机。

1国际工程投标特点

(1）竞争性。国际工程市场竞争激烈，承包商在针对国际工程开展投标报价时，不仅要从自身条件出发，还要综合考虑市场变化、国内外环境以及竞争对手的特点。

(2）约束性。国际工程投标有其特殊性，在投标报价上要以标书为基准严格遵守标书，对招标相关文件、法律法规了然于心，严格按照招标文件相关要求编制标书，避免形成废标。

(3）复杂性。当前，很多国际工程具有规模大、施工环境复杂、工期紧等特点，国际工程投标报价是一项极具复杂性与系统性的工作，国际工程投标报价需立足不同国家、不同环境及不同业主，且涉及诸多学科知识。因此，在投标报价过程中要综合考虑，对风险进行科学全面的分析。

2国际工程投标前期准备工作

2.1制订投标计划

购买标书后，基于工程项目实际召开投标启动会，主要对招标文件进行分析，同时确定投标策略，编制投标计划。组建专业化投标组织机构，明确投标团队人员，划分职责、明确分工，编制投标文件提纲与正式文件。主要根据招标文件中的工作内容、范围、工作量、项目复杂程度、利益相关者、合同额度、风险类别、投标时间等要素制订招标计划。

2.2前期现场考察

进行国际工程投标报价之前需要做好前期实地考察，即了解项目所在国的政治环境、自然环境、建设方实际情况等。具体而言，要了解业主与竞争对手的实际情况以及当地的政治、经济、人文、法律等环境，了解当地的自然地理条件，掌握当地人员、材料、机械设备等市场价格情况以及交通运输状况等。开展现场考察之前需要制订考察大纲，现场考察之后要编制调研报告，同时结合招标要求作投标澄清，将其填入调研信息报告中。现场调研报告应具有针对性，即针对项目所在地的政治、经济、社会环境现场调研应深入细致、落到实处。投标合同中还应明确货币浮动率，对于超出浮动范围的应要求业主进行补偿。

2.3编制项目实施计划

技术标与商务标的编制都需依托项目实施计划，项目实施计划在国际工程投标中发挥着举足轻重的作用，合理地编制实施计划是赢得商务报价的关键点，是业主考察企业能力的重要依据，直接影响投标价格。项目实施计划的主要内容有项目概况、设计方案、工程设备材料使用清单、工程量清

单、总体部署规划、资源配置、项目调遣项目进度计划、管理程度等。

2.4估算投标报价

在价格估算上，要综合多要素予以考虑，如项目范围、索赔条款、风险评估等。就国际工程计价体系而言，不同国家计价体系等不尽相同，业主要求、成本分解体系、合同形式等也有所差异。基于国际工程特点，在确定投标报价上，主要秉持“国家间接调控，市场形成价格、企业自主设定”的原则，即政府公布市场中人员、材料、机械设备等的价格，对这些开展宏观调控；企业则要根据自身实际、管理水平、工程技术水平、造价积累等要素，设定计价标准，自行确定拟投标工程建设所需资源（人员、材料、机械设备）消耗标准，在投标报价计算上还要对事物消耗定额这一基础指标进行确定，因为消耗定额直接反映工程实物耗用量。

国际工程报价的影响因素分析

1、国际工程的特点

国际工程具有时间紧、任务重的特点，由于部分外来工程承包商对当地的前期调研不足，对工程的各类风险因素判断不准确，导致价格偏离度较高,与当地经营多年的企业相比缺乏竞争力。

大的工程项目可促进企业树立品牌形象，这需要更高资质的企业承揽;小的工程项目可使企业快速积累不同类型的项目经验。对于国际工程，大承包商经验丰富，可承揽合同额更大的项目，但相对而言灵活性及价格不具优势;小承包商具有价格优势，但资质和业绩稍显不足。基于国际工程特点，分析工程报价的主要影响因素，有利于发现国际工程投标中的实际问题，进而制定科学有效的投标策略，保证最后的投标具有竞争力，提高中标率。

2、国际工程报价的主要影响因素

国际工程报价是一个复杂的系统性工程，涉及因素多，包括项目营销、招标文件评审等，笔者梳理从购买招标文件到最后提交投标文件全流程，对其主要影响因素进行分析，具体如下。

2.1 项目各方关系维护

获取招标信息后，业主、总包方、分包商、代理方等需要开展项目营销工作，对项目进行更深入的了解，包括项目中的重要信息、招标控制价等，

为后期价格决策提供参考。其中，项目宫销云影吧旧头时承一建方良好的签约，因此前期需要相关人员定期与各方关系人对接及沟通，建立良好的合作关系。

2.2 招标文件分析

向招标方(业主或总包方）购买招标文件后，投标企业要分析招标文件的要求，根据招标方的技术、商务、报价评标办法及标准，分析企业是否满足资质、业绩等要求，考虑国际工程的不同报价类型，分析合同条款重点项、拟投标项目的风险点，估算利润率，结合企业在该地区的发展战略，最后综合评定项目是否投标。

2.3 系统技术方案

根据招标文件要求，工程实施方需结合现场踏勘，重点关注价格等相关信息，关注系统技术方案，如土建类的现场水电源、坡度、周边港口及运输情况、岩石比例，设备类的既有设备及建筑物等，需在满足业主需求的前提下，制订最优的系统技术方案，以提高施工效率，节约成本。此外，还要根据业主需求的变化修改及优化方案，也可从业主的角度出发，说服业主调整需求，要求报价人员与技术人员及时对接，对对应价格调整，报价人员还要熟悉施工标准、方案、流程工艺等。

2.4 项目投标分工协作

项目投标主要有技术标、商务标、经济标，各专业领域既独立又相互联系，形成一个整体，需要投标团队群策群力、分工协作。在项目投标中，投标报价越到后期越关键，操作人员必须严格执行既定的工作计划，否则无法达成目标。在投标的过程中，存在业主多次更新量单及答疑的情况，由于报价环节属于整个工作流程的后期，需有项目策划、技术方案量单的输入等前提条件，因时间紧迫，要求前期各环节的人员保证输出成果质量，为后期报价评审、调价赢得时间。

2.5 项目策划及施工组织

投标前期需合理筹划，按成果目标以终为始，确定各单位的分工范围。投标阶段的项目策划与施工组织尤为重要，需要事先据此计算对应的项目管理费等管理性成本，确保后期实际施工中不会出现较大偏差。另外，大部分招标文件要求项目的施工方案、施工人员、大型机械设备等在实际施工中必须与投标阶段所策划的完全一致。

2.6 询比价、国内外工料机及设备调研

国际工程项目中直接成本占比最大的是人工、材料、设备费，需提前制订劳动力计划、中外用工比例，了解中国国内、项目当地及周边国家当前的价格情况，以制订合理的用工及材料、设备采购方案。经询价，对比不同承包商及供应商报价水平及技术方案，择优确定。

2.7 运费、保函保险、各类税费

调研项目附近的港口、公路情况，综合考虑采购地至项目现场的国际、国内运费，制订合理的运输计划。同时，受国际形势的影响，国际海运费价格不稳定，这也是需要综合考虑的。

根据工期、项目金额、保障期限等开立投标保函、预付款保函、履约保函，向业主争取，随预付款的归还逐步获得保函的减额以降低成本;按项目实际总价计算的各类保险费用，纳入总体报价。

税费含国内外增值税、关税及当地其他各类税费等，项目实施方要对当地海关规定进行研究，对出口材料、设备按类别进行关税费率查询，也要关注所在国随时变化的税率政策。同时，一些国际组织范围内国家互惠政策的规定（如东盟）也会对报价产生影响。

2.8 汇率、物价上涨等风险费

国际项目的施工周期长，多种货币兑换的汇率不断变化，使施工企业的收入和支出货币价值处在不断变化中。投标阶段应对项目所在国的汇率变化、外汇管制情况以及合同条款中有关外币结算的规定等加以分析。此外，项目后期面临物价上涨、成本提高等风险。即使合同有物价上涨调价公式，但只能获得一部分补偿，如阿尔及利亚当地项目普遍效率低、审批周期较长，不能完全弥补价格上涨带来的损失，可与供应商签订长期合作协议以稳定成本。因汇率损失、物价上涨，设定一定风险费比例，用风险费抵消对应的损失。

2.9 工程量清单

工程量清单由于国别不同，样式多样化，有业主提供的，也有业主提出需求框架由承包商自行编制的，无论哪种都要按图纸核对工程量，特别是EPC总价合同，报价应不漏项、不错算并增加一定余量。其中，量单翻译问题会对工程报价产生影响，特别是法语、西班牙语等语种，翻译人员需结合工程师对图纸、现场实际的综合分析，才能确定量单描述的准确含义。量单整合是各参建单位各自按照量单报价，并由牵头总包方或委托咨询公司汇总分析。在实际中可能会遇到诸多问题，如各单位对工程理解不同，各自编写量单，出现量单不一致后期无法整合的情况，期间会多次调整修改。在前期策划上，报价整合需由总包方或咨询公司提前统一，这样可减少大量重复工作，提高整合效率。

2.10 图纸设计

我国结构图纸设计按国家规范编制，在施工中需结合平法图集。阿尔及利亚当地项目图纸则是明确了钢筋弯钩、搭接等实际尺寸，按图纸即可直接钢筋下料。此外，还包括很多当地特有的结构形式，如小梁板、八角柱等，国内外图纸设计方面存在差异。因此，不能完全按照国内一般做法及价格水平分析测算，需按当地已有的成熟经验并进行当地调研、当地询价等，根据当地项目图纸计算出不同结构构件如砼、钢筋、模板的单价，根据材料市场价格分析结构成本。

2.11 本地化率要求

对于大部分国际工程，当地政府为保证当地劳动力的就业和行业发展，会对国际工程提出本地化率要求。本地化可以大幅度降低项目价格成本，缩短施工周期，满足国际及当地标准及要求。本地化发展是国际工程长期发展趋势，前期需对当地做好国别调研，增加本地化人工聘用及材料、设备采购的渠道和比例，提高报价竞争力。

3、国际工程的其他影响因素

3.1 技术标准因素

以阿尔及利亚为例，当地项目通常具有技术条款(CCTP)，是对项目依据的技术标准、使用的材料设备及施工所作的详细技术规定。设计不规范导致CCTP编制存在较大缺陷或规定不明确的，不能成为施工依据。CCTP大多由当地设计公司完成，若CCTP特别指定了一种产品的品牌和名称，则不能另作选择;有的CCTP直接交给专业供应商完成，使得承包商没有选择的机会，在材料、设备采购中失去议价能力，无法控制项目成本。为此，可以在投标文件中约定并附上拟选用的材料、设备的卡片，在签署合同时对材料设备的选择作出约定，约束业主在项目实施阶段对材料设备的随意性或强制性要求。

3.2 系统认证因素

土建工程大部分可以独立拆分墙、地、顶等材料，不同材料可由不同厂家供货，相互之间的影响较小。但铁路“四电”工程（通信工程、信号工程、电力工程和电气化工程)因部分系统相互关联，局部设备更换厂家会产生后期全系统整合、联调联试的问题，对集成商来说，增加了难度。因此对价格成本影响不大的设备和系统，最好是几个系统由一个实力较强的厂家提供，确保后期整体集成验收顺利。工程类幕墙在实际项目中有整体系统的概念，不是单纯幕墙材料的罗列，部分项目招标文件要求幕墙系统达到保温等功能参数目标，需要欧盟、当地等对幕墙整体系统性进行质量认证。3.3企业管理因素

3.3.1 企业战略

不同企业在不同阶段对特定国家或地区具有不同的定位，企业的发展战略直接决定后期的投标策略，常见的有三种类型。第一，抢占市场型。前期以开拓市场为目的，降低利润率，必要时低价中标抢占市场，通过后期合理运营逐步收回成本。第二，重在参与型。仅参与项目投标，积累该类型项目投标经验，提高收益风险比。第三，战略目标型。如“一带一路”建设中促进国家合作的项目，虽然项目本身利润空间有限，但从长远目标看，发展潜力巨大，后期项目推进能获得两国或多国政府的大力支持。

3.3.2管理模式

在国际工程中，企业的管理模式是重要影响因素。一般集团企业会给予各方面的支持，促使各子公司国际业务快速发展，各子公司系统联动，共享利益与风险，整体促进集团企业的海外业务发展。为保证项目顺利推进，企业需要不断完善管理模式，制订周密的投标计划并逐层落实执行。为顺利推进每个投标节点工作，企业需及时调配人员，改变管理模式。

4、政策建议

针对国际工程影响因素，企业需制定相应的投标策略。为满足实际投标快节奏、高效率的需求，笔者建议调研及建立海外国别价格信息库，搜集与投标有关的不同国别基本情况、各类税费、国际运费、汇率等信息，为后期投标工作提前准备。企业可以建立产品库、供应商价格库、指标库等，总结已投标的不同项目的类型，为后期同类型项目投标提供参考，进而准确测算拟投标项目的报价。同时，要提高企业的管理水平，加强专业化投标队伍的培养与建设。确保国际工程报价人员熟悉施工现场，对图纸、量单、技术方案、合同有清晰的认识，熟悉各种报价操作流程、原理，与商务人员、技术人员、施工人员保持同步，增强保密意识，对项目进行整体筹划，在实践中不断积累经验，尽可能提高投标工作的投入产出比。

5、结束语

笔者结合自身在实际项目中对国际工程的理解与思考，基于报价人的角度对国际工程报价的影响因素分析。国际工程报价是一项复杂而专业的工作，报价人员要不断学习，提升个人综合能力，在实践中积累经验，形成一套行之有效的方法论，为提高我国国际工程报价的竞争力贡献力量，助力中国企业“走出去”。