埃塞俄比亚财务税收制度概述

中国水电五局承建的埃塞俄比亚Woreta至Wolydia道路改造工程第2合同段：GobGob至Gashena的扩宽和改建工程，公路全长86km，合同金额2619万美元。该工程是全税项目，工程款的85％为美元结算，15％为当地币结算。结算利率采用固定汇率（1USD=8.6677Birr），设备、人工、材料可调价，合同工期为1278天。GOBGOB-GASHENA项目首批人员自2006年07月份进场，项目财务部于2006年底正式成立。现将埃塞俄比亚财务核算方法、税务方面政策及近两年来外帐核算经验、教训总结如下：

一、财务方面

1、存货核算方法

（1）国内存货入账价值应包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。当地财务制度基本相同，但是国内发船来的配件基本是与固定资产或生活物资一起运达项目现场，而埃塞俄比亚海关报税文件（海关申报表）无法分清每个配件需缴纳各项税费，这些诸类问题，导致存货入账价值中的运输、装卸、保险以及各项税费无法逐一分摊，仅能根据商业发票列明的价值予以分配。

（2）国内采用先进先出发、加权平均法、或者个别计价法确定存货发出的实际成本，埃塞俄比亚对于存货发出成本，没有专门的财务核算方法，大多数中国公司外帐的做法，是根据存货期初价值及期末盘存的存货价值倒算存货发出成本，基本没有存货的入库、出库及材料帐等原始资料的收集、保管等管理工作，这样就导致存货当期成本的确定带有一定的随意性，存在较大的财务风险。

2、固定资产原值、折旧及净值核算方法；

（1）固定资产入账价值＝CIF港口价格＋已经缴纳的税款（该方式适用于用永久进口的设备）或将来需缴纳的税款（该方式适用于用银行保函抵押的临时进口的设备）＋内陆运输费用＋内陆运输保险等相关费用。固定资产入账价值存在的问题与存货基本相同，运输途中发生的费用无法准确逐一分配至各项固定资产价值。

（2）固定资产折旧，国内固定资产折旧包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等方法，但是当地财务制度规定固定资产折旧分成两类，价值较大与施工相关的设备折旧率为20％，价值较小的办公生活用固定资产折旧率为30％，残值率均为0.对于采用临时进口方式进口的固定资产，项目结束后若设备仍需留在项目所在国，则需缴纳与银行抵押保函担保金额相同的税款；若项目结束后设备转移至其他国家，则需根据所在国消耗的固定资产价值占整个固定资产价值的比例及银行抵押保函担保金额确定需要缴纳的税款。

因埃塞俄比亚经济比较落后，其财务的主要作用是为税务服务，没有专门的会计制度或准则，对于资产期末计价没有相应的规定。存货、应收账款、固定资产等资产类科目期末不用计提减值准备，如实际发生应收款项坏帐或固定资产报损，则可根据法院或其他政府部门相应的支持文件予以核销。

3、收入、成本的计量方法；

国内目前施工企业收入、成本的计量采用完工百分比法，执行建造合同准则，当地财务制度收入的确定与国内收入准则基本相同，而成本的确定则要求与其发生的期间相配比。

4、费用科目的核算差异。   

二、税务方面

1、埃塞俄比亚税收概述

埃塞俄比亚是对税收及外汇管制比较严格的国家，税付较重。目前埃塞公路工程所涉及的税收主要有：关税、消费税、增值税、所得税、企业预扣税收、进口货物附加税、印花税等相关税费。埃塞俄比亚关税分为21大类，近1000小类，税率为5％、10％、20％、30％、35％等几类；因埃塞俄比亚属非洲贫穷国家，其消费税征税范围较广，税率较高，特别是汽车、家电等高消费品；在埃塞俄比亚从事任何商业活动必须按15％的比率缴纳增值税；埃塞俄比亚个人所得税征税范围与国内基本相同，征税起点为150当地币、税率为10％至35％，但关于收入范围的界定与国内相差较大；埃塞俄比亚企业所得税（INCOME TAX）税率为35％，对于永久进口生活物资等货物则提前征收3％的企业所得税；企业预扣税收（WITH HOLDING TAX），埃塞俄比亚税法规定，在埃塞俄比亚当地采购货物，接受劳务等需按货物或劳务的价值预扣2％；进口货物附加税（SUR-TAX），埃塞俄比亚政府于2007年4月9日新颁布实施了10%的进口货物附加税（SUR-TAX），其征收基数包括：

（1）经海关核准后的进口货物的实际价值及保险费用、运费费用；

（2）进口货物已征收的关税、增值税、消费税。埃塞俄比亚进口货物附加税细则规定：所有个人以及企业组织进口的货物均需交纳进口货物附加税，但是用于医疗卫生事业的部分货物（海关货物分类目录中30.04及30.05）；用于农业的肥料；石油及石油制品；用于货运、客运以及其他目的的交通车辆；航空航天器材；经政府允许的重大投资项目可以免予征收。

2、如何合理确定货物报关价值

因合同条款中阐明工程用临时进口设备及配件的进口关税、消费税、增值税等税费可以用银行保函抵押，工程完工后，设备出口时按实际消耗价值及各项税费的比率征收相应税费（目前埃塞俄比亚银行收取的保函手续费为各项税费总计金额的0.35%）。

国内出具埃塞俄比亚报关价格时对进口货物应综合考虑进口直接税、银行保函费用及企业所得税（目前埃塞俄比亚政府规定的企业所得税税率为35％）因素。

（1）关税＋消费税＋增值税税＋企业预扣税收及进口货物附加税税率大于35％时，表明进口直接税高于企业所得税，例如需要缴纳较高关税及消费税的各种交通、运输工具等，理论上货物报关价值越低越好；这样可以用交纳较低的企业所得税从而避免交纳较高的进口货物直接税。

（2）关税＋消费税＋增值税税＋企业预扣税收及进口货物附加税税率小于35％时。例如部分无需缴纳消费税的生活用品等，理论上货物报关价值越高越好。这样可以交纳较低的进口货物直接税的同时递减较高的企业所得税。

三、外帐工作应注意事项

1、熟悉所在国税务及会计核算政策、实际操作方法。努力钻研当地会计核算办法及税法政策，找出漏洞，在合法的范围内，采取恰当的措施与方法，争取项目最大权益。对于项目部整体经营状况，应有准确的预计，力争在进口各项税收与企业所得税之间找到平衡点。确定各项进口设备、物资的报关价格，为项目部合理避税提供合法的途径。

2、准确预计项目整体及各期间资金流状况，注重银行、现金等日常管理工作。国外承揽工程与国内不同，前期投入较大，公路工程前期流动资金投入大致占项目整体资金的30％至45％，但项目预付款仅为项目整体资金10％、15％、20％几种，这就需要垫付20％的流动资金，如果中期结算能及时跟上，则能保证资金流的持续性，否则将需要更多的垫支资金。

另项目报价对于资金流也有较大的影响。GOBGOB-GASHENA项目部为水电五局承建的第一个埃塞俄比亚项目。因对埃塞市场和建筑规范的不熟悉，项目采用不均衡报价等合同报价策略，前期临建项目和路基开挖、回填，基层施工等单价较低，后期次基层、面层等单价较高。导致前期投入资金占项目整体资金的60％左右。国内垫支资金高达项目整体资金的40％左右。

因埃塞俄比亚政府发包项目多为世行、非行等项目，资金结算方式为部分外币及部分当地币，每期结算款自批复至国内收到外币资金少则10天，多则1个月，资金在途时间较长，这就要求财务管理人员对项目各期间资金流状况必须有准确的预计。

3、尽量设专人专门负责外帐核算及日常税务工作。按时上报各项税务报表与企业年度财务报表。

埃塞俄比亚税法规定：增值税、企业预扣税，个人所得税必须按月申报、缴纳。企业所得税汇算清缴日期为次年4月底。否则将面临巨额的利息及滞纳金罚款。目前埃塞俄比亚外帐申报及日常税务工作均在首都ADDIS ABABA完成，每月税务工作主要有增值税的申报与缴纳，企业预扣税的申报与缴纳。但项目施工现场距首都距离一般较远，特别是雨季的7－9月份，部分路段存在交通中断的现象，给各项税务申报及外帐核算造成较大的不便。为规避报税工作带来的财务风险，建议尽量设专人留守首都ADDIS ABABA负责日常财税工作。

4、转变思维，准确区分内外帐工作，注重与会计事务所沟通、交流的技巧，防范财务风险。尽量利用英文会计核算软件自行建立并核算外帐。

目前大多数中国公司均聘用当地会计事务所代为处理日常财税工作，也有聘用当地会计师自行核算日常财务税工作的。这就要求财务人员一定要转变思维，准确区分内外帐。给会计事务所或会计师提供相关资料时一定要有选择性，例如国内管理费，佣金及国内发生相关费用等尽量采用别的途径进入外帐。否则日后将面临较大的财务风险。

目前大多数中国公司没有单独的外帐核算软件，有的公司利用国内软件将中文会计科目更换为英文会计科目加以使用。财务最终数据多以会计事务所软件生成的数据为准，对于数据生成过程监督较少。存在一定的财务风险，建议自行配置英文财务核算软件（例如Peachtree），自行核算外帐或加强对会计事务所财务数据的监督。

5、了解与其他部门与外帐核算相关的各项工作，比如清关、当地雇员工资管理等。

财务管理是一项整体性、系统性、原则性较强的工作，与其他部门工作联系较为紧密。尤其是国际工程，对财务工作者提出了更高的要求，在准确核算内部经济业务的同时，更需要有防范当地财务风险的意识。这就要求财务人员不仅要熟悉本部门经济业务，更需要对项目整体工作要有一定的了解，比如与项目收入、资金相关的合同管理工作，与个人所得税相关的当地雇员劳资、人事管理工作，与日常税务申报、报关价值的确定相关的日常清关工作等。

6、注重日常相关资料的收集与保存。年终外帐核算时，会计事务需要有主合同条款、中期结算支付证书、银行对帐单、清关单据、商务合同、法院判决书、海关税务申报表、甚至与业主及工程师来往函件等基础资料。这就需要财务人员应注重日常相关资料的收集，为年终外帐的申报做好各项基础工作。